Φορολογική μεταχείριση ανώνυμων εταιρειών Ο.Τ.Α. που λειτουργούν ως Φορείς Διαχείρισης Στερεών Αποβλήτων (ΦΟΔΣΑ), με βάση τις διατάξεις του ν. 4172/2013.

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟ΢ΙΩΝ Δ΢ΟΓΩΝ ΓΔΝΙΚΗ Γ/Ν΢Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ΢ ΓΙΟΙΚΗ΢Η΢ Γ/Ν΢Η ΔΦΑΡΜΟΓΗ΢ ΑΜΔ΢Η΢ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ΢ ΣΜΗΜΑ Β΄ ΘΔΜΑ: Φοπολογική μεηασείπιζη ανώνςμων εηαιπειών Ο.Σ.Α. πος λειηοςπγούν ωρ Φοπείρ Γιασείπιζηρ ΢ηεπεών Αποβλήηων (ΦΟΓ΢Α), με βάζη ηιρ διαηάξειρ ηος ν. 4172/2013. Με αθνξκή εξσηήκαηα πνπ έρνπλ ππνβιεζεί ζηελ ππεξεζία καο, αλαθνξηθά κε ην πην πάλσ ζέκα, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθόινπζα: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ. 4172/2013 νξίδνληαη ηα πξόζσπα πνπ ππόθεηληαη ζε θόξν εηζνδήκαηνο λνκηθώλ πξνζώπσλ θαη λνκηθώλ νληνηήησλ, ζηα νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη νη θεθαιαηνπρηθέο εηαηξείεο πνπ ζπζηάζεθαλ ζηελ εκεδαπή ή ηελ αιινδαπή. 2. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. α΄ ηνπ άξζξνπ 46 ηνπ λ. 4172/2013 νξίδεηαη όηη από ην θόξν εηζνδήκαηνο απαιιάζζνληαη νη θνξείο γεληθήο θπβέξλεζεο κε εμαίξεζε ην εηζόδεκα πνπ απνθηνύλ από θεθάιαην θαη ππεξαμία κεηαβίβαζεο θεθαιαίνπ. Γηα ηνπο ζθνπνύο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ ζηνπο θνξείο Γεληθήο Κπβέξλεζεο δελ πεξηιακβάλνληαη νη θεθαιαηνπρηθέο εηαηξείεο, εθηόο από απηέο ζηηο νπνίεο ην θξάηνο ή λνκηθό πξόζσπν δεκνζίνπ δηθαίνπ ζπκκεηέρεη κε πνζνζηό εθαηό ηνηο εθαηό (100%). ΠΡΟ΢: Ωο Π.Γ.Σασ. Γ/νζη: Καξ. Σεξβίαο 10 Σασ. Κώδ.: 101 84 Αζήλα Πληποθοπίερ: Δ. Καπνύηζνπ Σηλέθωνο: 210 – 33.75.312 ΦΑΞ: 210 – 33.75.001 Αζήλα, 21 Οθησβξίνπ 2015 Αξηζ. Πξση.: ΓΔΑΦ Β 1136614 ΔΞ 2015

-- 1 of 4 --

2 Οη δηαηάμεηο απηέο ηζρύνπλ, ζύκθσλα κε ηελ παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4172/2013, γηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηώληαη ζηα θνξνινγηθά έηε πνπ αξρίδνπλ από ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ 2014 θαη κεηά. 3. Ωο θνξείο γεληθήο θπβέξλεζεο, πξνθεηκέλνπ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ ζρεηηθώλ δηαηάμεσλ, λννύληαη απηνί πνπ πεξηιακβάλνληαη ζην Μεηξών Φνξέσλ Γεληθήο Κπβέξλεζεο πνπ ηεξείηαη από ηελ Διιεληθή Σηαηηζηηθή Αξρή (ΔΛΣΤΑΤ) κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 1Β ηνπ λ. 2362/1995 ή ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λ. 4270/2014, θαηά πεξίπησζε (ζρεη. ε ΠΟΛ. 1044/10.2.2015 εγθύθιηόο καο), θαη ζπλεπώο, ν ραξαθηεξηζκόο ελόο πξνζώπνπ σο θνξέα γεληθήο θπβέξλεζεο δελ εκπίπηεη ζηηο αξκνδηόηεηεο ηεο ππεξεζίαο καο (ζρεη. ην αξηζ. ΓΔΑΦ Β 1054185 ΔΞ 2015/20.4.2015 έγγξαθό καο). 4. Πεξαηηέξσ, κε ηελ ΠΟΛ. 1044/2015 εγθύθιηό καο δηεπθξηλίζηεθε, κεηαμύ άιισλ, όηη δηαηεξνύληαη ζε ηζρύ απαιιαγέο από ην θόξν εηζνδήκαηνο λνκηθώλ πξνζώπσλ θαη λνκηθώλ νληνηήησλ ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ. 4172/2013 πνπ πξνθύπηνπλ από εηδηθέο δηαηάμεηο λόκσλ πνπ είηε δελ θαηαξγήζεθαλ κε ηελ παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ. 3842/2010 είηε ζεζπίζηεθαλ κεηαγελέζηεξα. Δίλαη απηνλόεην όηη ηα αλαθεξόκελα αλσηέξσ δελ θαηαιακβάλνπλ ηηο απαιιαγέο πνπ πξνβιέπνληαλ ζην άξζξν 103 ηνπ λ. 2238/1994, δεδνκέλνπ όηη νη δηαηάμεηο ηνπ λ. 2238/1994, κεηαμύ ησλ νπνίσλ πεξηιακβάλνληαη θαη απηέο ηνπ άξζξνπ 103 νη νπνίεο ξύζκηδαλ, κεηαμύ άιισλ, ηε θνξνινγηθή κεηαρείξηζε ησλ δεκνηηθώλ επηρεηξήζεσλ δηαρείξηζεο απνξξηκκάησλ, θαηαξγήζεθαλ κε ην άξζξν 72 ηνπ λ. 4172/2013 (ζρεη. ην αξηζ. ΓΔΑΦ Β 1056767 ΔΞ 2015/24.4.2015 έγγξαθό καο). 5. Δπίζεο, κε ηελ αξηζκ. 2527/7.1.2009 Κνηλή Υπνπξγηθή Απόθαζε (Κ.Υ.Α.) ησλ Υπνπξγώλ Δζσηεξηθώλ, Πεξηβάιινληνο, Φσξνηαμίαο θαη Γεκνζίσλ Έξγσλ θαη Υγείαο θαη Κνηλσληθήο Αιιειεγγύεο (ΦΔΚ Β΄ 83), κε ηελ νπνία θαζνξίδνληαη εηδηθόηεξα δεηήκαηα θαη ζέκαηα αλαθνξηθά κε ηε ιεηηνπξγία, ηελ άζθεζε ησλ δξαζηεξηνηήησλ θαη ηελ άζθεζε ηηκνινγηαθήο πνιηηηθήο ησλ Φνξέσλ Γηαρείξηζεο Σηεξεώλ Απνβιήησλ (ΦΟΓΣΑ), νξίδεηαη, κεηαμύ άιισλ, όηη νη ΦΟΓΣΑ δύλαληαη λα έρνπλ ηε λνκηθή κνξθή ηνπ Σπλδέζκνπ ή ηεο Αλώλπκεο Δηαηξείαο ΟΤΑ. Δάλ ν ΦΟΓΣΑ έρεη ηε κνξθή ηνπ Σπλδέζκνπ ΟΤΑ, ζπζηήλεηαη θαη ιεηηνπξγεί ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 245-251 ηνπ Κώδηθα Γήκσλ θαη Κνηλνηήησλ πνπ θπξώζεθε κε ην λ. 3463/2006 (ΦΔΚ Α΄ 114/8.6.2006), όπσο ηζρύεη. Δάλ έρεη ηε κνξθή ηεο Αλώλπκεο Δηαηξείαο ΟΤΑ, ζπζηήλεηαη θαη ιεηηνπξγεί ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 265 ηνπ Κώδηθα Γήκσλ θαη Κνηλνηήησλ θαη ηηο δηαηάμεηο ηνπ θ.λ. 2190/1920 όπσο ηζρύεη (άξζξν 2).

-- 2 of 4 --

3 Τν εηήζην θόζηνο δηαρείξηζεο ηνπ ΦΟΓΣΑ πξνζδηνξίδεηαη δηαθεθξηκέλα κε βάζε Ι. ην εηήζην θόζηνο ιεηηνπξγίαο, ΙΙ. ηα πνζά πνπ αθνξνύλ ζην θόζηνο απνθαηάζηαζεο θαη κεηαθξνληίδαο ησλ ΦΥΤΑ, ηα νπνία ππνινγίδνληαη βάζεη ησλ ραξαθηεξηζηηθώλ ηεο θάζε εγθαηάζηαζεο, ζύκθσλα κε ζρεηηθή ηερληθν-νηθνλνκηθή κειέηε θαη εκθαλίδνληαη ζε ινγαξηαζκό εηδηθνύ απνζεκαηηθνύ πνπ δηαηίζεηαη γηα έξγα απνθαηάζηαζεο θαη κεηαθξνληίδαο θαη ΙΙΙ. ηα πνζά πνπ αθνξνύλ ζην θαηαζθεπαζηηθό θαη επελδπηηθό πξόγξακκα ηνπ ΦΟΓΣΑ (κειέηε θαη θαηαζθεπή έξγσλ), ηα νπνία επίζεο εκθαλίδνληαη ζε ινγαξηαζκό εηδηθνύ απνζεκαηηθνύ πνπ δηαηίζεηαη γηα επελδύζεηο (άξζξν 5). Πόξνη ησλ ΦΟΓΣΑ είλαη α) ε εηήζηα εηζθνξά ησλ Ο.Τ.Α. θαη νη εηζπξάμεηο από ην αληίηηκν ησλ ππεξεζηώλ πνπ παξέρνπλ πξνο ηξίηνπο, β) θάζε είδνπο επηρνξεγήζεηο, δσξεέο, θιεξνλνκηέο θαη θιεξνδνζίεο, γ) έζνδα από ηε δηθή ηνπο πεξηνπζία, θαζώο θαη από ζπκκεηνρή ηνπο ζε πξνγξάκκαηα, δ) έζνδα θαη πηζαλέο εληζρύζεηο από ζπιινγηθά ζπζηήκαηα ηνπ λ. 2939/2001, ε) ινηπά έζνδα από θάζε πεγή, όπσο από ηελ εκπνξία πιηθώλ, βηναεξίνπ θαη αλαλεώζηκσλ πεγώλ ελέξγεηαο, πξόζηηκα πνπ επηβάιινληαη γηα ηελ θαζπζηεξεκέλε θαηαβνιή εηζθνξώλ ησλ ΟΤΑ ή ινηπώλ πειαηώλ θ.ν.θ. (άξζξν 6). 6. Μεηά από όια όζα αλαθέξζεθαλ πην πάλσ θαη δεδνκέλνπ όηη νη αλώλπκεο εηαηξείεο Ο.Τ.Α. πνπ ιεηηνπξγνύλ σο ΦΟΓΣΑ δελ πεξηιακβάλνληαη ζηνπο θνξείο γεληθήο θπβέξλεζεο, αιιά θαη όηη ε ζρεηηθή απαιιαγή πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ πεξ. α΄ ηνπ άξζξνπ 46 ηνπ λ. 4172/2013, κε εμαίξεζε ην εηζόδεκα από θεθάιαην θαη ππεξαμία κεηαβίβαζεο θεθαιαίνπ, ρνξεγείηαη κε βάζε ηνλ ραξαθηεξηζκό ελόο πξνζώπνπ σο θνξέα γεληθήο θπβέξλεζεο θαη όρη κε βάζε ην αληηθείκελν δξαζηεξηόηεηάο ηνπ, πξνθύπηεη όηη νη εηαηξείεο απηέο ππόθεηληαη ζε θόξν εηζνδήκαηνο λνκηθώλ πξνζώπσλ θαη λνκηθώλ νληνηήησλ σο θεθαιαηνπρηθέο εηαηξείεο, ζύκθσλα κε όζα νξίδνληαη ζρεηηθά ζην λ. 4172/2013. Πεξαηηέξσ, ζε θόξν εηζνδήκαηνο ππόθεηληαη θαη ηα πνζά πνπ εκθαλίδνληαη ζε ινγαξηαζκό εηδηθνύ απνζεκαηηθνύ θαη ηα νπνία δηαηίζεληαη ζε έξγα απνθαηάζηαζεο θαη κεηαθξνληίδαο, ηα νπνία άιισζηε πξνέξρνληαη από ηα θέξδε ησλ ελ ιόγσ εηαηξεηώλ, ειιείςεη ξεηήο απαιιαθηηθήο δηάηαμεο. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΑ΢ ΓΗΜΟ΢ΙΩΝ Δ΢ΟΓΩΝ Η Πξντζηακέλε ηνπ Απηνηεινύο ΑΙΚΑΣΔΡΙΝΗ ΢ΑΒΒΑΪΓΟΤ Τκήκαηνο Γηνίθεζεο

-- 3 of 4 --

4 ΠΙΝΑΚΑ΢ ΓΙΑΝΟΜΗ΢ Ι. ΑΠΟΓΔΚΣΔ΢ ΓΙΑ ΔΝΔΡΓΔΙΑ 1. Απνδέθηεο πίλαθα Β΄ 2. Κεληξηθή Υπεξεζία ΣΓΟΔ θαη Πεξηθεξεηαθέο Γηεπζύλζεηο ηεο 3. Γ/λζε Παξνρήο Φνξνινγηθώλ Υπεξεζηώλ – Τκήκα Β΄ 4. Γ/λζε Υπνζηήξημεο Ηιεθηξνληθώλ Υπεξεζηώλ (κε ηελ παξάθιεζε λα αλαξηεζεί ζηελ ηζηνζειίδα ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.) ΙΙ. ΑΠΟΓΔΚΣΔ΢ ΓΙΑ ΚΟΙΝΟΠΟΙΗ΢Η 1. Υπνπξγείν Δζσηεξηθώλ θαη Γηνηθεηηθήο Αλαζπγθξόηεζεο, Γ/λζε Οξγάλσζεο θαη Λεηηνπξγίαο ΟΤΑ, Τκήκα Ννκηθώλ Πξνζώπσλ, Ιδξπκάησλ θαη Δπηρεηξήζεσλ, Σηαδίνπ 27, 101 83 Αζήλα 2. Γηαρείξηζε Απνξξηκκάησλ Ννκνύ Φίνπ Α.Δ. (ΓΙ.Α.ΝΟ.Φ. Α.Δ.), Ππξγί Φίνπ, 821 02, Φίνο 3. Γίθηπν Φνξέσλ Γηαρείξηζεο Σηεξεώλ Απνβιήησλ, Π. Γξάθνπ 11 & Πηλδάξνπ, 322 02, Θήβα ΙΙΙ. Δ΢ΩΣΔΡΙΚΗ ΓΙΑΝΟΜΗ 1. Γξαθείν θ. Υπνπξγνύ 2. Γξαθείν θ. Αλαπιεξσηή Υπνπξγνύ 3. Γξαθείν θαο Γεληθήο Γξακκαηέσο Γεκνζίσλ Δζόδσλ 4. Γξαθείν θ. Γεληθνύ Γηεπζπληή Γεκόζηαο Γηνίθεζεο 5. Γ/λζε Δθαξκνγήο Άκεζεο Φνξνινγίαο - Τκήκαηα Α΄ (1) - Β΄ (4) 6. Απηνηειέο Γξαθείν Δπηθνηλσλίαο θαη Γεκνζίσλ Σρέζεσλ 7. Απηνηειέο Τκήκα Ννκηθήο Υπνζηήξημεο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.

-- 4 of 4 --